财政部:无住所居民个人的工资薪金所得应并入综合所得

来源:青岛资讯网    作者:青岛人    人气:    发布时间:2019-04-13 09:00:55    

  4月12日,财政部官网发布《关于非居民个人和无居处居民个人有关个人所得税方针问题的回答》。

  全文如下:

  1.问:无居处个人(不含高管人员)获得薪酬薪水所得,怎么区分境内所得和境外所得?

  答:个人所得税法施行法令第三条第(一)项规矩,因任职、受雇、履约等在境内供给劳务获得的所得归于来源于境内的所得。

  无居处个人流动性强,或许在境内、境外一起担任职务,别离获得收入,为清晰境内、境外薪酬薪水所得区分问题,《财政部税务总局关于非居民个人和无居处居民个人有关个人所得税方针的布告》(财政部税务总局布告2019年第35号,以下简称《布告》)规矩,个人获得归归于境内作业期间的薪酬薪水所得为来源于境内的薪酬薪水所得。境内作业期间依照个人在境内作业天数核算,境外作业天数依照当期公历天数减去当期境内作业天数核算。无居处个人在境内、境外单位一起担任职务或许仅在境外单位任职,且当期一起在境内、境外作业的,依照薪酬薪水所属境内、境外作业天数占当期公历天数的份额,核算确认来源于境内、境外薪酬薪水所得的收入额。

  另需阐明,境内作业天数与在境内实践寓居的天数并不是同一个概念。《布告》规矩,境内作业天数包含其在境内的实践作业日以及境内作业期间在境内、境外享用的公度假、个人度假、承受训练的天数。无居处个人未在境外单位任职的,不管其是否在境外逗留,都不核算境外作业天数。

  2.问:高管人员获得酬劳,怎么区分境内所得和境外所得?

  答:依照个人所得税法施行法令规矩,因任职、受雇、履约等在境内供给劳务获得的所得归于境内所得,但对担任董事、监事、高层处理职务的无居处个人(以下称高管人员),其境内所得断定的规矩与一般无居处雇员不同。高管人员参加公司决议计划和监督处理,作业地址流动性较大,不宜简略依照作业地址区分境内和境外所得。对此,《布告》规矩,高管人员获得由境内居民企业付出或担负的酬劳,不管其是否在境内实行职务,均归于来源于境内的所得,应在境内交税。对高管人员获得不是由境内居民企业付出或许担负的酬劳,仍需依照任职、受雇、履约地址区分境内、境外所得。

  3.问:无居处个人获得数月奖金、股权鼓励所得,怎么区分境内所得和境外所得?

  答:数月奖金是指无居处个人一次获得归归于数月的奖金(包含全年奖金)、年终加薪、分红等薪酬薪水所得,不包含每月固定发放的奖金及一次性发放的数月薪酬。

  股权鼓励包含股票期权、股权期权、限制性股票、股票增值权、股权奖赏以及其他因认购股票等有价证券而从雇主获得的扣头或补助。

  数月奖金和股权鼓励归于薪酬薪水所得,无居处个人获得数月奖金、股权鼓励,均应依照薪酬薪水所得来源地断定规矩区分境内和境外所得。《布告》针对数月奖金和股权鼓励的特别景象,在薪酬薪水所得来源地断定规矩基础上,进一步细化规矩:

  一是无居处个人在境内履职或许实行职务时,收到的数月奖金或许股权鼓励所得,假如是归归于境外作业期间的所得,仍为来源于境外的薪酬薪水所得。

  二是无居处个人中止在境内履约或实行职务离境后,收到归归于其在境内作业期间的数月奖金或股权鼓励所得,仍为来源于境内的所得。

  三是无居处个人一个月内从境内、境外单位获得多笔数月奖金或许股权鼓励所得,且数月奖金或许股权鼓励别离归归于不同期间的,应当依照每笔数月奖金或许股权鼓励的归属期间,别离核算每笔数月奖金或许股权鼓励的收入额后,然后再加总核算当月境内数月奖金或股权鼓励收入额。

  需求阐明的是,高管人员获得的数月奖金、股权鼓励,依照高管人员薪酬薪水所得的规矩,区分境内、境外所得。

  举例:A先生为无居处个人,2020年1月,A先生一起获得2019年第四季度(公历天数92天)奖金和全年奖金。假定A先生获得季度奖金20万元,对应境内作业天数为46天;获得全年奖金50万元,对应境内作业天数为73天。两笔奖金别离由境内公司、境外公司各付出一半。(不考虑税收协议要素)

  2020年度,A先生在我国境内寓居天数不超越90天,为非居民个人,A先生仅就境内付出的境内所得,核算在境内应计税的收入。A先生当月获得数月奖金在境内应计税的收入额为:

  

  =10万元

  4.问:无居处个人获得薪酬薪水所得,怎么核算在境内应计税的收入额?

  答:依据所得来源地规矩,无居处个人获得的薪酬薪水所得,可分为境内和境外薪酬薪水所得;在此基础上,依据付出地不同,境内薪酬薪水所得可进一步分为境内雇主付出或担负(以下称境内付出)和境外雇主付出(以下称境外付出)所得;境外薪酬薪水所得也可分为境内付出和境外付出的所得。综上,无居处个人薪酬薪水所得能够区分为境内付出的境内所得、境外付出的境内所得、境内付出的境外所得、境外付出的境外所得等四个部分。

  无居处个人依据其在境内寓居时刻的长短,确认薪酬薪水所得交税责任规模。例如,境内寓居不超越90天的无居处个人获得的薪酬薪水所得,仅就境内付出的境内所得核算应交税额;寓居超越90天不满183天的无居处个人获得的工薪所得,应就悉数境内所得(包含境内付出和境外付出)核算应交税额。

  个人所得税法修正前,无居处个人获得薪酬薪水所得,采纳“先税后分”办法核算应交税额,即先按交税人从境内和境外获得的悉数薪酬薪水所得核算应交税额,再依据境内外作业时刻及境内外收入付出份额,对税额进行区分,核算确认应交税额。

  个人所得税法修正后,无居处居民个人的薪酬薪水所得应并入归纳所得,不再独自核算税额,难以持续采纳“先税后分”的办法,《布告》将计税办法调整为“先分后税”,即先依据境内外作业时刻及境内外收入付出份额,对薪酬薪水收入额进行区分,核算在境内应计税的薪酬薪水收入额,再据此核算应交税额。计税办法调整后,无居处个人仅就其在境内应计税的收入额确认适用税率,下降了适用税率和税负,计税办法愈加合理。

  无居处个人境内计税的薪酬薪水收入额的核算,详细分为以下四种状况:

  状况一:无居处个人在境内寓居不超越90天的,其获得由境内付出的境内作业期间薪酬薪水收入额为在境内应计税的薪酬薪水收入额。

  状况二:无居处个人在境内寓居时刻累计超越90天不满183天的,其获得悉数境内所得(包含境内付出和境外付出)为在境内应计税的薪酬薪水收入额。

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责任编辑:青岛人